Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок начисления и выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Расчет «дивидендов» при применении упрощенной системы «УСН», аналогичен расчета, при применении общераспространенной системы налогообложения. Сумма дивидендов рассчитывается прямо пропорционально доле (вкладу) участника. Выплата начисленных дивидендов, производится за минусом налога, удержанного с начисленной суммы.
Порядок выплаты дивидендов и удержания налога с дивидендов
Фактическая выплата дивидендов осуществляется с удержанием налога. Ставки налога с суммы выплаченных дивидендов:
- 13%- «НДФЛ», если учредитель физ.лицо и является гражданином РФ;
- 15%- «НДФЛ», если учредитель физ.лицо и является нерезидентом РФ;
- 13%- налог на прибыль, если учредитель юридическое лицо и является российской компанией;
- 15%- налог на прибыль, если учредитель юридическое лицо и является иностранной компанией;
- 0% — Российская организация, владеющая не менее чем 50%-ной долей в УК ООО, выплачивающего дивиденды, не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.
Как рассчитать дивиденды в ООО?
Нет такого закона о дивидендах, который устанавливал бы обязательную для исполнения схему начисления вознаграждения. Когда учредителей несколько, величина дивидендов каждого, как правила, пропорциональна его вкладу в УК. То есть размер выплаты, причитающейся каждому участнику, определяют умножением общей суммы, выделенной под дивиденды, на процент его участия в капитале ООО.
Учредители могут закрепить в уставе другой порядок распределения чистой прибыли. Однако, если по факту дивиденды начислили не пропорционально вкладу каждого участника и не так, как прописано в уставе, любое «превышение» превратится в обычный доход, с которого необходимо делать отчисления в фонды. Тогда как с законно выплаченных дивидендов подобные выплаты не производятся.
Как распределяются дивиденды
Распределять дивиденды можно только на основании решения общего собрания участников (или решения единственного участника ООО). На общем собрании утверждается бухгалтерская отчетность организации, определяется сумма, которая будет распределена в виде дивидендов, и конкретный размер выплат по каждому участнику. Оформляется решение протоколом в обычном порядке.
В общем случае прибыль ООО, направленная на выплату дивидендов, распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, но уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Выплатить дивиденды участникам ООО надо не позднее 60 дней со дня принятия такого решения.
Полученную по итогам года прибыль необязательно выплачивать в виде дивидендов, можно оставить ее нераспределенной или создать резервный фонд для развития организации (в отличие от акционерного общества, создавать резервный фонд ООО вправе, но не обязано).
Удивительно, что, по мнению Минфина, высказанного в некоторых письмах, нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть направлена на выплату дивидендов по итогам отчетного года. Внятно прокомментировать свой ответ министерство не смогло, а после нескольких судебных решений по этому вопросу в пользу участников ООО легитимность распределения прибыли прошлых лет уже не подвергается сомнению.
Если компания накопила прибыль за несколько лет
Можно ли выплатить все дивиденды?
Однозначного ответа на этот вопрос нет, а разъяснения госорганов и судебная практика только подливают масла в огонь, поочерёдно допуская и запрещая более частое распределение прибыли, чем раз в квартал.
- Например, в практике Верховный суд РФ то признает ежемесячную выплату дивидендов, то не признает и говорит, что норма закона императивная и вообще это не дивиденды, а заработная плата, что влечёт за собой доначисление страховых взносов. Смотрят в этой ситуации и на то, как и в каком размере компания выплачивает сотрудникам зарплату — если она ниже среднего уровня, то это тоже критерий для повышенного внимания.
Последние изменения в 115-ФЗ относят распределение и выплату дивидендов чаще одного раза в квартал к сомнительным операциям. Так появляется риск попасть в 550-список — так называемый «чёрный список» компаний, которые подозреваются в отмывании доходов, полученных преступным путем, и финансировании терроризма — а это фактически означает, что компания окажется в стоп-листе банков. Вам будут отказывать в открытии счетов, а по текущему счёту отказывать в обслуживании. Выбраться из списка очень сложно, придётся обращаться в межведомственную комиссию при Центральном банке РФ. Однако, гарантий никаких нет, и компанию, скорее всего, придется закрывать.
Делаем вывод, что более частое, чем раз в квартал, например, ежемесячное, распределение прибыли может привлечь внимание налоговых органов в части доначисления страховых взносов на суммы ежемесячных дивидендов, которые будут квалифицированы как зарплата. А также есть риск попадания в 550-список, что фактически заставит ликвидировать компанию.
При выплате резидентам РФ нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ:
-
если дивиденды с начала года менее 5 миллионов рублей — стандартная ставка 13%;
-
если дивиденды с начала года свыше 5 миллионов рублей, применяется ставка 15%.
Различия при расчете дивидендов на различных налоговых режимах
Сравнительная таблица, объединяющая все налоговые режимы для ООО:
| УСН | ЕНВД | ЕСХН | ОСНО | |
| Расчет дивидендов | Дивиденды уплачиваются с прибыли после уплаты «упрощенного» налога – в зависимости от режима – 6% или 5–15%; Выплата дивидендов для второй разновидности режима не является основанием занести ее в графу «расходы» и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу |
Дивиденды распределяются среди учредителей на основе данных бухгалтерского отчета | Налогообложение дивидендов происходит по ст.ст.346.5–346.15 НК РФ | Дивиденды начисляются по итогам первых трех месяцев, полугодия и года. Источник – чистый доход. Распределяются среди учредителей согласно уставу, в ином случае – согласно доле в уставном фонде ООО |
| Расчет НДФЛ, налога на прибыль | Для резидента (частное лицо, организация) – 13% от величины суммы; Для иных лиц (иностранные граждане и предприятия) – 15% |
Расчет налога с дивидендов
Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.
Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.
Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:
Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.
| Получатель дивидендов | КБК |
| Российская организация | 182 1 0100 110 |
| Иностранная организация | 182 1 0100 110 |
Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.
Отказ участника от выплаты дивидендов
Срок, в пределах которого участник может потребовать от ООО начисленные дивиденды – от 60 дней до трех лет, отсчитываемых со дня истечения двухмесячного периода. Если учредитель не обратился за деньгами, то невостребованные средства переходят в статью нераспределенного дохода предприятия.
При этом факт отказа от них законом не предусмотрен. Зато у получателя дивидендов есть право снять с себя все обязательства, если это не нарушает права остальных учредителей. Такой шаг следует зафиксировать в письменном виде, где отказывающийся от своих прав учредитель должен прописать цели, на которые следует направить средства от его доли. Эту сумму общество может потратить на указанные нужды, не дожидаясь истечения трех лет.
Несмотря на то, что нет факта получения дохода, НДФЛ или налог на прибыль с этой суммы удерживается в тот день, когда учредитель подписал документ об отказе. Если участник игнорирует выплату прибыли, налог на нее не начисляется.
Какими документами сопровождается снятие дивидендов
Есть 2 формы документа для выплаты дивидендов:
1. решение собственника ― если учредитель один;
2. протокол общего собрания участников ― если учредителей два и более.
В решении / протоколе обязательно пропиши:
— период, за который выплачиваются дивиденды,
— сумму, начисленную каждому участнику,
— срок выплаты.
«Дивиденды за 2018 финансовый год в сумме 60 000 рублей выплатить 1 июня 2019 года».
Срок может быть растянут во времени. Например, есть нераспределённая прибыль оконченного отчётного периода, но не хватает свободных денег для её выплаты. Тогда можно установить срок выплаты не единовременно, а в течение какого-то периода: «дивиденды за 2018 финансовый год в сумме 60 000 рублей выплатить в срок до 1 июня 2019 года». Это нужно отметить в распоряжении учредителя (протоколе собрания). Тогда перечислять доход можно в любое время, когда появятся свободные средства, без ущерба текущей деятельности предприятия.
Вернёмся к примеру 1.
Прибыль за финансовый год ― 60 000 руб. В феврале ты приняла решение о её распределении. Но на счету всего 15 000 руб.
Вариант 1. В протоколе указать, что сумма дивидендов, 60 000 рублей, выплачивается учредителю до 1 июля 2019 (как вариант). В этом случае можно перечислить часть суммы уже сейчас ― исходя из платёжеспособности организации. А далее ― по мере наличия свободных средств на счету.
Вариант 2. В протоколе указать, что распределяем на выплату дивидендов 15 000 руб. Сумму 45 000 руб. оставить нераспределённой. Она просто номинально есть. Вернуться к решению её судьбы можно позже, в любой момент.
Понятие дивидендов и условия для их начисления
Любая коммерческая структура создается для извлечения прибыли. Но порядок ее получения собственниками может быть различным.
Для индивидуального предпринимателя (ИП) все активы бизнеса, в том числе денежные средства, являются личной собственностью. Он может распоряжаться ими произвольно: снимать наличные, переводить на свой счет в банке и т. п. Конечно, увлекаться этим не следует, ведь обязанности перед персоналом, контрагентами и по уплате налогов никуда не исчезают. Но для нашей темы важно то, что у ИП нет специального механизма получения прибыли, т. е. понятие дивидендов к нему не применяется.
А вот для учредителей юридических лиц все не так просто. Чтобы получить свою долю в доходах компании, собственники должны:
- Определить финансовый результат (он, естественно, должен быть положительным).
- Уплатить полагающиеся обязательные платежи из прибыли.
- Проверить, есть ли у них право распределять доход. Ограничение может быть связано, например, с неполной оплатой уставного капитала или со сложным финансовым положением компании.
- Провести общее собрание, на котором и принимается решение о порядке распределения прибыли и конкретных суммах выплат.
Указанные выплаты в пользу учредителей и называются дивидендами.
Что нужно для выплаты дивидендов
Согласно первому пункту 28 статьи ФЗ № 14 «Об ООО» от 08.02.1998, дивиденды, или, другими словами, доходы от использования чистой прибыли (далее ДИЧП), представляют собой выплаты в пользу учредителей ООО. Для того чтобы ООО имело возможность распределять такой доход, оно обязано получать чистую прибыль (далее ЧП), наличие которой определяется на основе бухгалтерского учета. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147.
Чистой называется прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после того, как были произведены расчеты по налогам и иным обязательным платежам. Ее распределение реализуют собственники ООО на основании решения общего собрания (далее ОСУ) учредителей. Принятое решение должно быть обязательно запротоколировано.
Налоги и страховые взносы на дивиденды учредителю ООО
1. Налог на прибыль
Исходя из первого пункта 270 статьи Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы ООО, являющиеся начисленными дивидендами.
Величина распределенной прибыли, восстановленная в составе нераспределенной прибыли (к таковой можно отнести, например, дивиденды, которые не были востребованы учредителем), не может быть учтена в составе доходов. Регламентирующим документом является пп. 3.4 первого пункта 251 статьи Налогового кодекса РФ.
Следовательно, операции по начислению и выплате ДИЧП не учитываются при расчете налога на прибыль.
Таким образом, в вышеприведенном примере суммы перечисленных учредителю, являющемуся физическим лицом, дивидендов нет необходимости вносить в декларации по налогу на прибыль компании.
2. НДФЛ
Согласно первому пункту 43 статьи Налогового кодекса РФ дивиденд – это любой доход участника организации, полученный им в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим учредителю долям пропорционально долям учредителей в уставном капитале этой организации.
Как сократить расходы на выплату дивидендов учредителю ООО
Налогообложение дивидендов учредителям ООО предусматривает возможность использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Исходя из первого подпункта п. 3 284 статьи Налогового кодекса РФ ставка 0 % применяется российскими компаниями – получателями ДИЧП в том случае, если они на день принятия решения о выплате имеют в собственности:
- не менее пятидесяти процентов вклада (долей) в УК (складочном капитале) или фонде фирмы, производящей выплату;
- депозитарные расписки, подтверждающие правомерность получения ДИЧП, величина которых составляет более пятидесяти процентов от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Срок выплаты дивидендов в ООО
В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.
Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).
Налогообложение дивидендов
Организация, применяющая УСН и выплачивающая дивиденды, выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Она обязана исчислить и удержать налог по соответствующим ставкам при выплате дивидендов. Размер налоговых ставок в зависимости от статуса налогоплательщика-получателя российской организации — 9%, иностранной организации — 15%, физического лица — резидента Российской Федерации — 9%, физического лица — нерезидента Российской Федерации — 15%.
По доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, также применяется ставка 0% при соблюдении условия о размере доли (не менее чем 50%) и о сроке ее владения (не менее 365 дней) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако, если источник дивидендов применяет УСН, нулевая ставка невозможна, так как в его уставном капитале доля юридических лиц никогда не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Сумма налога, удерживаемая из доходов российских организаций и физических лиц — резидентов Российской Федерации, рассчитывается налоговым агентом по следующей формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):
Н = К x Сн (д — Д),
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию; К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн — ставка налога на прибыль для организаций или НДФЛ, если получатель — физическое лицо; д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Если «упрощенец» получает дивиденды
Дивиденды, полученные российской организацией, облагаются по ставкам 0% или 9%. Согласно пп.3 п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН также не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п.4 ст.224 НК РФ. В указанном пункте речь идет о дивидендах, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ, которые облагаются по ставке 9%.
Следовательно, при определении предельной величины доходов в целях п.4.1 ст.346.13 НК РФ в общую сумму доходов не включаются доходы в виде дивидендов. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137.
- Вложения в некоммерческую компанию, необходимые для уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
- Суммы, выплачиваемые при ликвидации фирмы, если они не превышают размер взноса учредителя в уставный фонд ООО.
- Важно! Дивидендными выплатами являются исключительно суммы с чистой прибыли ООО, пропорциональные доле участника. Выплата дивидендов для различных групп лиц и организаций Различия касаются только размеров налогообложения: Категория Размер удерживаемого налога Частное лицо (гражданин России) НДФЛ – 13% Частное лицо (нерезидент) ИП Российская фирма, обладающая: половиной и более доли в уставном фонде; 50% депозитарных расписок от величины депозита Налог на прибыль 0% Иные российские компании 13% Иностранные корпорации 15% Важно! Резидентом считается физическое лицо, проживающее на территории Российской Федерации более 183 дней в течение года.
Прибыль ИП облагается налогом внутри своего режима и, в отличие от ООО, предприниматель может ей свободно распоряжаться, не дожидаясь приказа о выплате дивидендов. Исчисление дивидендов при УСН Порядок выплаты дивидендов определяют следующие документы:
- Налоговый Кодекс.
- ФЗ №14 «Об ООО».
- Устав предприятия.
- Протокол заседания учредителей общества.
При подготовке устава участники обязательно должны позаботиться о составлении следующих пунктов:
- ограничения по распределению дивидендов (дополнительные, не указанные в законе условия, по которым выплата не может быть произведена);
- порядок разделения прибыли – с учетом пропорциональности вложений или по иной схеме.
По балансу дивиденды распределяются в графе «Нераспределенный доход» (1370).
Когда распределять и выплачивать прибыль
ООО может ежеквартально на общем собрании участников принимать решение о распределении своей чистой прибыли (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ). Выплата дивидендов должна быть произведена в срок, предусмотренный уставом общества. В любом случае, даже если в уставе этот срок не указан, дивиденды должны быть выплачены участникам не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ).
Существуют ограничения на распределение и выплату дивидендов ООО. Например, их нельзя распределять, если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или окажется меньше их размера после принятия такого решения. Полный перечень ограничений можно найти в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .